5.3 CONCEPTO DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
El costo estándar predeterminado se expresa en términos de
una sola unidad. Representa el costo planeado de un producto y por lo general
se establece antes de iniciarse la producción, proporcionando así una meta que
debe alcanzar. Este nos sirve como base fundamental para evaluar la eficiencia
de una entidad, la cual se debe encontrar en un punto normal de producción.
La importancia del estándar la encontramos al momento de
querer planear y controlar las operaciones futuras de una entidad económica,
fundamentalmente del ramo productivo. El estándar es de gran relevancia para el
buen control y plantación presupuestal, ya que la administración de la empresa
se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las estrategias para
lograr los mismos. Otro de los puntos relevantes del estándar es que la
administración se apoya en el mismo para tomar decisiones de carácter interno
como de carácter externo, es decir si la empresa acepta o rechaza determinadas
alternativas. En función al estándar los ejecutivos deciden si la empresa puede
vender o no vender, comprar o hacer, eliminar líneas productivas, aumentar o
disminuir sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del
costo de producción.
Una de las características más notables del estándar que
contiene información de manera unitaria, es decir, los expertos al momento de
realizar se apoyan en los requisitos normales de calidad y eficiencia que debe
contener cada unida a producir, con el fin de satisfacer las necesidades de las
fuerzas del mercado. Otra característica del estándar seque sirve para medir el
grado de eficiencia en el cual se encuentra operando la empresa.
5.3.1.DETERMINACIÓN DE ESTÁNDARES
El éxito del sistema de costos estándares depende de la
confiabilidad y exactitud de los estándares o patrones usados. en muchos casos, se usan como estándares los
promedios de la experiencia tomados de los datos de costos de los períodos
anteriores, sobre todo cuando la instauración de costos estándares en la
empresa se realiza por primera vez. Para el establecimiento de las normas
físicas, de consumo y de costo, por ejemplo, el departamento de Ingeniería es
el encargado del diseño de los estándares sobre la base de un estudio cuidadoso
de cada aspecto de la producción, sus procesos, labores e inclusive la
efectividad y desempeño de sus componentes. Los estándares se computan
generalmente para usarlos durante períodos de seis a doce meses, tratando en
muchas ocasiones de hacer coincidir el tiempo de análisis, con el comienzo y
clausura del período contable; algunas veces, más; rara vez, menos. Algunas
empresas usan los mismos estándares año tras año hasta que ocurre algún cambio
radical en el precio o la naturaleza del producto que las obligue a realizar
una redefinición completa de los estándares.
Los estándares físicos se refieren a:1) especificaciones de productos y materiales; 2) métodos de fabricación; y 3) equipo a utilizar, las finalidades de fijar estándares físicos son: a) asegurar economías en la fabricación, y b) si los precios de venta deben fijarse de antemano, permitir una estimación de los costes. Propone al igual que Neuner, que parte del fundamento del sistema de costes estándares radica en la ingeniería industrial. En las organizaciones de manufactura, el trabajo del departamento de Ingeniería Industrial consiste en fijar los estándares físicos y el del contable consiste en fijar los costes estándar sobre la base de estos estándares físicos. El trabajo de fijar o establecer los estándares físicos se realiza con frecuencia por una organización staff dentro de la empresa, tal como el departamento técnico del producto y el de planificación de la producción
• La inspección de los materiales y piezas es adecuada y que el personal de costes recibe los informes de los rechazos y defectuosos. Si la inspección no localiza adecuadamente el trabajo erróneo, puede tener que emplear más tiempo para explicar sus informes de desviaciones. • Se le notifiquen todos los cambios realizados por los ingenieros en los estándares físicos. Como se verá más adelante, es necesario para el departamento realizar los ajustes en las cuentas de manera que reflejen los estándares cambiados durante un período de costes y que se incorporen todos los cambios del período pasado en las nuevas fichas de costes estándar para que entren en vigor al principio del próximo período contable.
5.3.2 VALUACIONES A COSTO ESTÁNDAR
Si se fija el coste estándar como punto de referencia,
luego, a posteriori, podemos comparar los resultados reales con el estándar y sacar
conclusiones en cuanto a si lo que ha ocurrido realmente es “bueno” o “malo” y
tratar de averiguar sus causas. Para ello se utiliza la técnica denominada
“análisis de desviaciones
Las desviaciones en las que incurren los costos reales y
los estándares, es lo que se define como variaciones. El análisis de éstas
representa la característica de control y seguimiento que ofrece el sistema de
costeo estándar. El análisis de las variaciones es un proceso que no debe
basarse en suposiciones, aunque éstas representen parte del despistaje inicial
que conllevará a la identificación del origen de las desviaciones, Por ende, se
hace necesario que el estudio de las diferencias sea favorecido por un staff
versado en las labores y procedimientos que se llevan a cabo en cada
departamento que emplea costos estándares. La sugerencia se basa en el
garantizar la mayor efectividad en el uso del método y el aporte adecuado a la
toma de decisiones que derive de las conclusiones del análisis de variaciones.
: “La
variación en la tasa de la mano de obra, o el precio, representa la diferencia
entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas
reales trabajadas”
. Puede en algunos casos ser consecuencia del empleo de
mano de obra de mayor o menor calidad. La variación en la eficiencia o cantidad
de la mano de obra representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y
las horas estándar asignadas (sobre la base de la producción real) multiplicada
por la tasa estándar por hora.
La variación neta de los costos indirectos de fabricación,
, es decir, la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados
a la producción y los costos indirectos reales incurridos puede analizarse
contablemente como variaciones de diferente tipo: por ejemplo, las variaciones
de presupuesto y gastos que se suceden debido a que los valores de costo se
alejen de los presupuestados, o las variaciones de volumen, en las cuales, se
indica como los costos de fabricación han sido absorbidos por la producción.
5.3.3 DETERMINACIÓN DE DESVIACIONES Y SU ANÁLISIS
Se llama desviación de una partida contable es la diferencia que
surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad que
finalmente resulta. Dicha desviación se puede dar en
cualquier partida de ingresos y de gastos.
Antes
del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los importes que estima para
el año de las distintas partidas de ingresos y gastos, así como del beneficio
previsto.
La
realidad normalmente será algo distinta, surgiendo diferencias (desviaciones)
entre los importes reales y los presupuestados.
El análisis de desviaciones
sobre el presupuesto es el proceso por el cual se pretende
explicar las razones por las que el beneficio real difiere del presupuestado o
previsto. Este análisis debería culminar con la identificación de las acciones
correctoras correspondientes. Las desviaciones pueden
ser positivas y negativas:
La empresa puede gastar más de lo
presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los presupuestados
o menores.
¿Por
qué se producen desviaciones? Hay
diversas causas:
1.-
Por diferencias en el precio unitario: el coste unitario
de los materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del
producto pueden ser mayor / menor que el presupuestado.
Por ejemplo: una panadería compra harina para elaborar pan. A
principios de año estima que el kg de harina le va a costar 0,9 euros, pero
finalmente le cuesta 1,05 euros. Esto origina una desviación en costes (igual a
la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina
adquirida).
Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta
empresa estima que va a vender el kg de pan a 1,50 euros y resulta que
finalmente lo vende a 1,65 euros.
2.-
Por diferencias en el consumo unitario previsto: el
consumo real para producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que
el presupuestado.
Esta panadería estima que va a
necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de pan, pero el consumo real
resulta ser de 0,9 kg. La desviación será igual a la diferencia de consumo
unitario, multiplicada por el precio de la harina y por la cantidad de pan elaborada.
3.-
Por actividad: la empresa prevé producir una cantidad
determinada, pero la producción final resulta ser mayor o menor.
Esta empresa prevé fabricar en el
año 25.000 kg de pan, pero la producción final se ha elevado a 30.000 kg. Esto
origina desviaciones tanto en ingresos (por las mayores ventas), como en costes
(por los mayores consumos).
Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde la contabilidad de costes. En este segundo caso, la información que se obtiene es mucho más detallada.
Un
primer análisis que se puede realizar es a nivel de centros de costes:
Este análisis permite determinar en qué centros se están produciendo las desviaciones y, dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y gastos:
